一、定义

国际逃税亦称“国际偷漏税”。是指发生在国际范围内的逃税行为。即跨国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，采取种种非法手段，少纳或不纳有关国家税法或税收协定所规定的应纳税款。通常采用的非法手段有：将高税负国收入转移到低税负国；将应税收入转换成免税收入；将较大的应税收入转换成较少的应税收入。

国际逃税属于违法行为。逃税主要方式主要有：不向税务机关报送纳税资料；谎报所得额；虚构、多摊成本、费用，这就等于扣除项目；伪造帐册和收支凭证等。跨国纳税人采取各种隐蔽的非法手段，逃避有关国家税法或税收协定所规定的应承担的纳税义务的行为。与国际避税一样，也是跨国纳税人谋取额外收益所采取的一种手段，其结果也会导致有关国家财权利益受损。但在性质上与国际避税不同，其突出特征是非法性，即违反了税收法规。

联合国秘书处国际经济社会事务部制定的《发达国家与发展中国家之间谈判双边税收条约手册》规定：“严格意义上的逃税，是指纳税人故意或有意识地不遵守征税国法律的行为。从广义上说，逃税行为一般也包括那种纳税人因疏忽或者过失而没有履行法律规定应尽的纳税义务的情形，尽管纳税人没有为逃税目的而采取有意隐瞒的手段。”由此可见，纳税人的逃税行为，从性质上讲，属于法律上明确禁止的行为。它在形式上表现为纳税人有意识地采取错误陈述，谎报和隐蔽有关纳税情况和事实等非法手段，达到少缴或不缴税款的目的，其行为具有欺诈的性质。在纳税人因疏忽和过失而造成同样后果的情况下，尽管纳税人可能并不具有意欺瞒这一主观要件，但其疏忽和过失本身也是违法的。

二、危害

在国际税收实践中，跨国纳税人利用各种手段进行国际逃税，给国际经济生活造成了极大的危害，具体表现在：

1、在国际逃税严重损害了有关国际的税收利益。由于跨国纳税人的逃税行为具有很大的隐蔽性和复杂性，往往使它们对各国财政收入造成的实际损失额，无法作出全面准确的统计。但国际逃脱行为严重影响了有关国家财政利益这一点却是无可怀疑的。

2、国际逃税对发展中国家的经济收益有很大影响。国际逃税不仅损害资本输出国的税收利益，也妨害吸引外国资金技术的发展中国家预期取得的经济利益，跨国纳税人利用发展中国家税务人员缺乏国际税收经验和涉外税收征管制度不完善的弱点，在享受税收优惠的同时进行逃税，给有关国家的税收造成大量的损失。

3、国际逃税引起国际资本的不正常转移。跨国纳税人为了逃避税收，时常利用转移定价和其它手段跨国转移利润所得，从而造成国际资金流通秩序的混乱，使有关国际的国际收支出现巨额逆差。在这种情况下，有关国家不得不采取必要的外汇管制措施，限制本国资本的外流，这样就会使正常的国际资金流转受到影响。

国际逃税还会造成不正当竞争。在国际市场上，税负的轻重是影响竞争胜败的一个重要因素。进行国际逃税的纳税人，由于其实际税负可能远低于正常税负标准，因而获得某种不正当的竞争优势。这种现象违背了税负公平的原则，使那些诚实守法的纳税人陷于不利的竞争地位。如果不能有效地防止国际逃税行为，势必动摇税法规定一般纳税人应尽的纳税义务，而寻求各种方法逃税，牟取额外的不正当利益。

三、跨国纳税人进行国际逃税的方式

1、不向税务机关报送纳税资料

采用这种手段主要是不向税务机关提交纳税申报单和匿报应税财产和收入。匿报应税财产和所得，经常发生在纳税人在国外拥有的财产或获得的股息、利息以及薪金和报酬等项收入上。例如，纳税人对实物加以隐瞒或者用无记名证券的形式进行投资，以隐匿在国外的租金、股息和利息收入以及转让资产所得。在这方面，银行为顾客保密的义务往往为纳税人转移和隐匿应税所得提供了便利条件。纳税人将收入转入某家银行的秘密帐户，就隐瞒了自己的存款人身份。而国外某些银行则经常以严格为顾客保密来招徕生意。

2、伪报所得知和虚构扣除

纳税人可能利用股息在所得国税法上比利息享有更多的优惠的规定，把它对国外子公司的贷款当作投资股份来申报；反过来，接受外国投资的公司，由于股息通常不作费用扣除而利息则可作为费用扣除，也可能将股息分配伪报为利息支付。同时，在资产和所得上以多报少，也是一种谎报所得的做法。虚构成本费用等扣除项目，是纳税经常采用的一类逃税方式。由于各国经济制度不同，国际市场行情复杂多变，许多国家没有严格的开支标准和统一的支付凭证。这就使得对各种国际交易的成本费用特别难以控制。纳税人往往采取以少报多，无中生有的做法，虚报投资额以增加股权比例多摊折旧扣除，或虚构有关佣金、技术使用费和交际应酬费等开支，以减少应税所得额。

3、伪造帐册和收付凭证

某些纳税人常常采用各种会计方法实现逃税目的，包括设置两套帐簿的办法在内。一套帐簿登记虚假的经营，以应付税务机关的审查，另一套则反映真正的经营状况，但严格对外保密，从而使税务机关无法了解其实际利润水平。伪造收支凭证，主要是在购入上多开发票，在售出上少开发票，甚至用销售货物不开发票等办法达到逃税的目的。

4、从事地下经营，完全逃避税务监管

地下经营包括不经注册，非法从事经营活动的企业和个人，也包括个人的业余时间从事第二职业以及外国移民的非法打工。现在世界上几乎每一个国家都存在着地下经济，有些国家称之为影子经济。