• 【发布单位】税务总局
• 【发布文号】国税发[1994]044号
• 【发布日期】1994-03-08
• 【生效日期】1994-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件来源】
• 【所属类别】国家法律法规

国家税务总局关于境外所得征收 个人所得税若干问题的通知

国家税务总局关于境外所得征收
 个人所得税若干问题的通知
 
（1994年3月8日国税发〔1994〕044号）
各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局，海洋石油税务管理局各分局：

 为维护国家税收权益，根据《
中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现对境外所得征收个人所得税若干问题通知如下：



 一、关于纳税申报期限问题

 纳税人来源于中国境外的应税所得，在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的三十日内，向中国税务机关申报缴纳个人所得税；在取得境外所得时结算税款的，或者在境外按来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年1月1日起30日内向中国税务机关申报缴纳个人所得税。纳税人兼有来源于中国境内、境外所得的，应分别申报计算纳税。



 二、关于境外代扣代缴税款问题

 纳税人任职或受雇于中国的公司、企业和其他经济组织或单位派驻境外的机构的，可由境外该任职、受雇机构集中申报纳税，并代扣代缴税款。



 三、关于纳税申报方式问题

 纳税人在规定的申报期限内不能到主管税务机关申报纳税的，应委托他人申报纳税或者邮寄申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。



 四、境外所得税款抵扣举例

 某纳税人1994年1月12日在Ａ国取得工薪收入60000元（人民币，下同），特许权使用费收入7000元；同时，又在Ｂ国取得利息收入1000元。该纳税人已分别按Ａ国和Ｂ国税法规定，缴纳了个人所得税1150元和250元。其抵扣计算方法如下：

 （一）在Ａ国所得缴纳税款的抵扣

 1．工资、薪金所得按我国税法规定计算的应纳税额：

 60000

 〔（――――――― －4000）×税率－速算扣除数〕×12（月份数）

 12

＝（1000×10％－25）×12＝900元

 2．特许权使用费所得按我国税法规定计算的应纳税额：

 7000×（1－20％）×20％（税率）＝1120元

 3．抵扣限额：

 900＋1120＝2020元

 4．该纳税人在Ａ国所得税缴纳个人所得税1150元，低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在中国补缴税款870元（2020－1150）。

 （二）在Ｂ国所得缴纳税款的抵扣

 其在Ｂ国取得的利息所得按我国税法规定计算的应纳税额，即抵扣限额：1000×20％（税率）＝200元

 该纳税人在Ｂ国实际缴纳的税款超出了抵扣限额，因此，只能在限额内抵扣200元，不用补缴税款。

 （三）在Ａ、Ｂ两国所得缴纳税款抵扣结果

 根据上述计算结果，该纳税人当年度的境外所得应在中国补缴个人所得税870元，Ｂ国缴纳税款未抵扣完的50元，可在以后五年内该纳税人从Ｂ国取得的所得中的征税抵扣限额有余额时补扣。



 五、本通知自1994年1月1日起施行。