有限合伙私募基金纳税应注意的九种情形

有限合伙企业的优势在于避免“双重征税”，而非不征税。其通过合理的激励及约束措施，保证在所有权和经营权分离的情形下，经营者与所有者利益的一致，促进普通合伙人和有限合伙人的分工与协作，使各自的所长和优势得以充分发挥。普通合伙人和有限合伙人均应依法纳税。有限合伙中普通合伙人和有限合伙人的纳税认识及法律方面应注意的九种情形。

 

一、合伙企业未实际分配利润，作为合伙人的法人企业也要确认收入缴纳企业所得税

 

第一、根据《国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第二条的规定，合伙企业以每个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

 

第二、该《通知》第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。所谓生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得即利润。　

 

因此，不论合伙企业是否做出利润分配决定，只要其有生产经营所得和其他所得，应该计入法人企业当年的应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

 

二、合伙企业亏损，合伙人不得税前扣除

 

该《通知》第五条，合伙企业亏损合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

 

首先、有限合伙企业若有经营亏损，而企业合伙人本身生产经营有盈利的，不得用合伙企业的亏损来冲减本企业的盈利。

 

此外、合伙企业不管是赢利还是亏损，都要在合伙人之间进行分割，所以穿透税制没有法人税制中的亏损弥补问题。但《税法》现在强行规定合伙企业亏损得划分，这就势必会出现穿透税制的亏损弥补问题，显然这是中国穿透税制特有的问题。

 

三、合伙企业中投资者工资不能在税前列支

 

第一、依据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，个人独资、合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的生产经营所得按照《个体工商户个人所得税计税办法》征收个人所得税。

 

第二、在计算过程中，其他企业从业人员工资支出按计税工资标准允许税前列支，而个人独资、合伙企业工资支出虽然也参照计税工资执行，但从业人员中不包括企业投资者在内，即投资者的工资不得在税前扣除。也就是说，税前列支范围缩小了。但合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为每年42000元。

 

因此，合伙企业中投资者的工资不得税前列支。

 

四、合伙企业发生业务招待费，可以在税前扣除

 

根据相关法律规定，个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰ 。

 

五、合伙企业无权也没有义务代扣代缴

 

第一、法律并没有对合伙企业在向有限公司的合伙人利润分配时赋予代扣代缴企业所得税的义务，合伙企业无需代扣代缴企业所得税。

 

1、该《通知》第二条规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。

 

2、第三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。由此可见，合伙企业不是企业所得税的纳税人，其实现的利润可以直接进行利润分配，其自然人合伙人按个体工商户的生产经营所得缴纳个人所得税，法人合伙人则缴纳企业所得税。

 

第二、税收法定原则是税法中一项十分重要的基本原则，其内容是税收主体必须依且仅依法律的规定征税，纳税主体必须依且仅依法律的规定纳税。

 

1、《税收征收管理法》第3条也规定，税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

 

2、代扣代缴是依照税法规定负有代扣代缴义务的单位和个人，从纳税人持有的收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的一种纳税方式。企业或个人代扣代缴税款的权利和义务，也应是由法律规定的，而不是由某个机关或组织随意设定的。

 

六、法人合伙人对合伙企业权益性投资收益不能适用股息所得免税规定

 

第一、《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

 

第二、而合伙企业不属于企业所得税法规定的纳税人，也不属于企业所得税法规范的居民企业；同时，合伙企业的法人合伙人也并未直接投资分配股息红利的企业。这就是说合伙企业对外股权投资分回的股息红利按合伙协议约定的分配比例分给法人合伙人时，法人合伙人取得此所得不符合免税投资收益的政策规定。

 

七、合伙人转让合伙企业份额是否纳税

 

到目前为止对转让合伙企业份额的合伙人如何征税，我国税法没有明确规定。

 

但在实践中主要做法是对合伙人按照“财产转让所得”征收所得税，允许税前扣除财产原值和合理费用。即根据现行个人所得税政策，自然人合伙人转让投资资产按“财产转让所得”和20%的税率缴纳个人所得税。

 

八、合伙人必须在合伙企业所在地缴纳所得税

 

有限合伙企业的合伙人可能来自不同地区，虽然合伙企业本身不缴纳所得税，而是所有合伙人按照“先分后税”的原则，各自独立计算其应缴纳的所得税，而有限合伙企业取得投资收益后所有合伙人却并不能回到合伙人住所去缴纳所得税，其法定纳税地点为合伙企业实际经营管理地，即合伙企业注册所在地。

 

九、不执行合伙事务的有限合伙人的投资收益适用适用20%税率

 

按照合伙企业法的本意，不执行合伙事务的有限自然人合伙人，实际上是投资行为，其所得不是经营所得，而应该是投资收益。普通合伙人收入中属于股权投资收益的部分，应该可以按“利息、股息、红利所得”税目适用20%税率计算缴纳个人所得税。

 

最后，有限合伙制的私募股权基金的具有设立门槛低，设立程序简便，内部治理结构精简灵活，决策程序高效，利益分配机制灵活等特点。充分利用这些特点，结合合伙企业的税收政策及相关税收规定，进行税收的筹划，在具体的执行中需要考虑到我国税务局的自由裁量权较大，因此税务筹划需要充分与税务局进行沟通，最好由具有良好而丰富经验的税务人员针对性进行设计方案，避免出现重大的瑕疵。